增值税核算及科目设置指南
日期：2016-11-18 / 人气： / 来源：未知
2016年我国税收法规变化频繁，会计准则不断的修订与发布，防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。就如何正确认识变化后的税法与会计差异，如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述，以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理。
【本集提示】营改增前后增值税科目设置有什么不同？核算有哪些变化？营改增前后增值税专栏设置有异同？
【法规政策】
根据财办会（2016）27号，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。
增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。
小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏。
【账务处理】
1、购进存货、固定资产动产可以抵扣增值税的
借：在途物资/原材料/固定资产等
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/应付票据/银行存款等
2、购进存货、固定资产动产不可以抵扣增值税的（包括小规模纳税人）
借：在途物资/原材料/固定资产等（实际成本+增值税）
贷：应付账款/应付票据/银行存款等
3、 购进免税农产品的
借：在途物资/原材料等 （支付价X 87％）
应交税费--应交增值税（进项税额） （支付价X 13％）
贷：应付账款/应付票据/银行存款等 （支付价）
4、购进固定资产不动产可分期抵扣的
借：固定资产 （实际成本）
应交税费--应交增值税（进项税额） （增值税X 60％）
--待抵扣进项税额 （增值税X 40％）
贷：银行存款等 （支付总额）
5、货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的
借： 原材料/库存商品/无形资产/固定资产等 （合同协议价）
应交税费--待认证进项税额 （合同协议价X 增值税率）
贷： 应付账款/应付票据等 （总额）
6、进项税额抵扣情况发生改变的
借： 待处理财产损溢/应付职工薪酬等
贷： 应交税费--应交增值税（进项税额转出）
--待抵扣进项税额
--待认证进项税额
7、原不得抵扣现因改变用途等允许抵扣的
借： 应交税费--应交增值税（进项税额）
贷： 固定资产/无形资产等 （固定资产等不含税净值X增值税率）
8、销售产品或劳务的
借： 应收账款/应收票据/银行存款等
贷： 主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等
贷： 应交税费--应交增值税（销项税额或简易计税）
（小规模纳税人应计入“应交税费--应交增值税”科目）
9、视同销售的
借： 应付职工薪酬/利润分配等
贷： 应交税费--应交增值税（销项税额或简易计税）
（小规模纳税人应计入“应交税费--应交增值税”科目）
10、差额征税的
借： 应交税费--应交增值税（销项税额抵减）
（小规模纳税人应借记“应交税费--应交增值税”科目）
主营业务成本
贷： 应付账款/应付票据/银行存款等
11、出口退税的
借： 其他应收款
贷： 应交税费--应交增值税（出口退税）
（小规模纳税人应贷记“应交税费--应交增值税”科目）
12、交纳增值税的
借： 应交税费--应交增值税（已交税金）
（小规模纳税人应借记“应交税费--应交增值税”科目）
--未交增值税
--预缴增值税
贷： 银行存款
13、月末转出多交增值税和未交增值税的
借： 应交税费--应交增值税（转出未交增值税）
贷： 应交税费--未交增值税
或：借： 应交税费--未交增值税
贷： 应交税费--应交增值税（转出多交增值税）
14、 留抵税额
借：应交税费--增值税留抵税额
贷： 应交税费--应交增值税（进项税额转出）
以后期间允许抵扣时，
借： 应交税费--应交增值税（进项税额）
贷： 应交税费--增值税留抵税额
15、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的
借： 应交税费--应交增值税（减免税款）
（小规模纳税人应借记“应交税费--应交增值税”科目）
贷： 管理费用
【本集小结】全面营改增后，一般纳税人增值税核算难度增加了，在“应交税费”科目下增加了“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”五个明细科目；在“应交税费--应交增值税”下增加了“销项税额抵减”、“简易计税”等专栏，一般涉及15个会计分录；而小规模纳税人的账务处理基本仍然同营改增前。
作者：jiuxin
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